SVJ má dva druhy pohledávek z plateb od vlastníků a to z předpisu
záloh a nedoplatku z vyúčtování. Příspěvek jsem psal za předpokladu
že dluh 13000 je dluhem na zálohách. Dluhy z předpisu záloh:
„zálohová faktura např. na časopis, který jste si neobjednal,
můžete ji směle zahodit a zapomenout na ni.“ – ale jen
proto, že ten doklad není nositelem změny (nic nepřibylo, nic neubylo)
ekonomické veličiny aktiv nebo pasiv účetní jednotky SVJ, je jen
požadavkem poskytnutí zálohy v celkové výši dodávky. Předpisem
účtovaná záloha je totéž jako zaúčtovaná „proforma faktura“ na
celou dodávku. To že právní předpis předepisuje povinnost uhradit během
zúčtovacího období (do vyúčtování) ještě ekonomickou hodnotu
nevytváří, stejně tak jako Váš požadavek „uhraďte předem dodávku“
žádnou pohledávku pro SVJ nevytváří. Pohledávka vzniká pokud plnění
bylo před požadavkem poskytnuto. Imaginární pohledávka „mám dostat
zálohu“ navyšuje aktiva SVJ při kompenzaci navýšením pasiv stejným
imaginárním závazkem „mám vrátit zálohu“. Takto zobrazený stav pak
neodpovídá principu „věrného zobrazení“ ekonomiky SVJ. Je
tolerovatelný tento pohled akceptovat během trvání zúčtovacího období
ale po uzavření zúčtovacího období vyúčtováním by neměla zůstat
žádná nevyrovnaná pohledávka zálohy (zahrnuty do vyúčtování).
Případná úhrada dluhu zálohy po vyúčtování vytváří finanční
příjem bez právního nároku a měl by být vrácen plátci. Uzavření
zúčtovacího období by měl očistit pohled SVJ od imaginárních veličin
neexistujících pohledávek a závazků. Výsledek vyúčtování by měl
zobrazit skutečný stav pohledávek a závazků (nedoplatků a přeplatků)
který je třeba vypořádat finančně (nebo ekvivalentní hodnotou).
Příklad (nepřehledný):
- Předpis zálohy 311/324 200,–
- Úhrada předpisu zálohy 221/311 150,–
- Skutečné náklady 315/… 300,–
- KZ účtu: 311 – 200 – 150 = 50,– (dluh na zálohách)
- KZ účtu: 221 – 150 =150,–
- KZ účtu: 324 – 200=200,–
- KZ účtu: 315 – 300=300,–
- Nulování (storno předpisu zálohy) do výše dluhu na zálohách: 311/324 – 50,–
- KZ účtu: 311 – 200 – 150 – 50= 0,– (nulování dluhu na zálohách)
- KZ účtu: 324 – 200 –50 =150,–
- Vyúčtování: SN 300/uhrazené zálohy 150 KZ=150,– nedoplatek (pohledávka SVJ) nebo
- Vyúčtování: SN 300/předepsané zálohy – dluhy na zálohách KZ=150,– nedoplatek (pohledávka SVJ)
- Po zaplacení nedoplatku 150,– KZ účtu: 221 – 150+150 =300,– jako SN.
Vyšlo to, a jde o to zda principu „věrného zobrazení“ odpovídá
„vidění“ dluhů ze záloh po vyúčtování nebo „nevidění“ (když
nejde vymáhat a když je zaplacen platbu je třeba vrátit).
Na vysvětlení, vyúčtování lze zpracovat účetně
i neúčetně. Pokud zpracujete účetně pak přenosem dluhu na zálohách do
vyúčtování zůstatek 311 se vynuluje, a navíc účtovací předpis
přenosu je stejný jako účtovací předpis uvedeného storna v bodě
8. Pokud vyúčtování provedete neúčetně účet 311 (pohledávky dluhů na
zálohách) zůstává nevynulovaný i po vyúčtování. To může mít
následující dopad.
Je to vlastně příklad toho, že nevyrovnaná pohledávka na zálohách a dluh
na zálohách má rozdílné významy a hodnoty. Před vyúčtováním
nevyrovnaná pohledávka na zálohách a dluh na zálohách má stejné významy
a hodnoty. Po neúčetním vyúčtování nevyrovnaná pohledávka na zálohách
zahrnuta do vyúčtování zůstává, ale dluh na zálohách je nulová
(nevymahatelná pohledávka). Nerozlišení významu má za následek, že
nevyrovnaná pohledávka se uvede jako „dluh“ do potvrzení o bezdlužnosti
nabyvateli v důsledku toho nabyvatel dle uvedeného příkladu uhradí
o 50,– víc než by bylo potřeba. Nebo účetní časem bude mít názor
nevyrovnanost účtu 311 „odepsat“ v důsledku toho všichni dohromady dle
uvedeného příkladu uhradí o 50,– víc než by bylo potřeba.
„Špatně“ to není, jen se vybere o 50,– víc než by bylo potřeba.
Poslední komentáře